Megelent január 8-án az APEH honlapján egy tájékoztató, ami az egységes alkalmazást szeretné elősegíteni. A teljesség igénye nélkül, szeretnénk egy olyan tájékoztatást adni, ami használható, értelmezhető és a törvény gyakorlati alkalmazását segíti.

Tulajdonképpen mi is a fordított ÁFA fizetés lényege?

A terméket értékesítő, a szolgáltatást nyújtó (eladó) helyett az adó befizetésére a terméket beszerző, illetve a szolgáltatást igénybe vevő (vásárló), adóalany kötelezett.

Mely esetekre vonatkozik a fordított adózás?

• ingatlanhoz közvetlenül kapcsolódó szolgáltatás nyújtása,
• fentiekhez kapcsolódó munkaerő kölcsönzés, kirendelés,
• adós és hitelező közötti értékesítés
• felszámolási eljárás hatálya alatt álló adóalany egyes értékesítéseire, valamint
• azokra az ingatlanértékesítésekre, amelyek főszabály szerint -adólevonási jog nélkül- adómentesek ugyan, de az értékesítő adóalany adókötelezettséget választott rájuk
• a hulladékértékesítő vállalkozások

Milyen tevékenységre vonatkozik a fordított adózás?

A törvény 142.§ (1) bekezdés b) pontjában felsorolt ingatlanhoz kapcsolódó építési- szerelési, fenntartási takarítási, tisztítási, karbantartási, javítási, átalakítási és bontási szolgáltatások nyújtása esetén alkalmazandó.

A törvény a szolgáltatások felsorolásánál nem hivatkozik Szolgáltatás Jegyzék (SZJ) számokra, ezért a szolgáltatások SZJ besorolása nem bír relevanciával a fordított adózás megítélése során

A fordított adózás hatálya alá tartozó tevékenységek fogalmát az áfa törvény nem pontosítja. Már önmagában az ingatlan fogalma sem került a törvényben megfogalmazásra.

Bár az adóhatósági tájékoztató kimondja, hogy ingatlan alatt a Ptk szerinti ingatlant kell érteni, tehát a földterületet, a felépítményt, valamint ezek alkotórészét, vagyis az ezekkel tartósan oly módon egyesített dolgokat, hogy az elválasztással a dolog vagy elválasztott része elpusztulna, illetőleg az elválasztással értéke vagy használhatósága számottevően csökkenne.

A Ptk. kommentár értelmében a földrészletnek az épület, a növényzet és egyéb építmény lehet alkotórésze. Nem világos azonban, hogy az utak, hidak, magasnyomású távvezetékek, trafóházak, azaz a műtárgyak és a speciális építményfajták vajon az ingatlanok közé tartoznak-e, mutatott rá Kerekes Anikó, a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Vállalkozók Országos Egyesületének az adószakértője. Azt hihetnénk, hogy a takarítási, tisztítási tevékenység ingatlanhoz kapcsolódása esetleg még egyértelműnek is tűnhet. Azonban ebben is felmerülnek kérdések például, hogy az utca és park takarítás, a hóeltakarítás vagy a lakóházakban végzendő rágcsáló írtás ide tartozik-e.

Az ingatlanhoz kapcsolódó átalakítási és bontási szolgáltatások pedig egyértelműen az építés-szerelési tevékenység részei, véli Kerekes Anikó. Mindebből az következik, hogy a legjobb szándékú adózó sem tud eligazodni akkor, ha megbízást kap például a temetőben sírkő felállítására vagy a parkban tulipánok telepítésére.

Az adóhatósági tájékoztató szerint a növényzet addig alkotórész, amíg el nem válik a földtől, így a termés a leszedéssel, a fa a kivágással önálló dologgá válik. Azokat a dolgokat is a föld alkotórészének kell tekinteni, amelyek mint növedékek utólag keletkeztek. Ennek értelmében a földben gyökerező fa a földnek ilyen növedéke és mindaddig alkotórésznek minősül, amíg a földtől el nem választják.

• Így tehát ingatlan karbantartásnak, illetve fenntartásnak minősülnek a kertészeti szolgáltatások is (pl. fűnyírás, fametszés). A kéményseprési szolgáltatás szintén ingatlanhoz kapcsolódó karbantartási tevékenységnek minősül.
  
  
• A villanyvezetékek, szerelvények szintén alkotórésznek minősülnek, amelyek nem választhatók el az épülettől. Ezáltal a villanyszerelés, illetve ennek analógiájára például a vízvezeték javítási szolgáltatás ingatlanhoz kapcsolódó javítási szolgáltatásnak minősül.
  
  
• Az épületgépészeti szolgáltatások (karbantartás, javítás) esetében az alapján kell eldönteni, hogy a fordított adózás vonatkozik-e rájuk, hogy ezek a gépek, berendezések alkotórészi kapcsolatot képeznek-e az ingatlannal. Amennyiben igen, vagyis az elválasztással a dolog vagy elválasztott része elpusztulna,, javítása fordított adózás alá esik. Az őrző-védő szolgáltatás lényege jellemzően a vagyon, illetve személyvédelem, nem az ingatlan karbantartása, fenntartása, így amennyiben az őrzés-védelem konkrét jellegadó tartalma alapján a személy, illetve vagyonvédelemre irányul, úgy arra a fordított adózás nem alkalmazandó.

Nem alkalmazható a fordított adózás, ha

• nem áfa alany az igénybe vevő (magánszemély),
• alanyi adómentességet élvez,
• mezőgazdasági tevékenységet folytató adóalanyként különleges jogállása van,

Mikor kell alkalmazni a fordított adózást?

• Mindkét fél alanya az áfá-nak,
• Eladó áfa alany a vevő mentes (volt tárgyi mentes kör) (pl:egészségügy)
• Eladó áfa alany a vevő mentes ugyan, de az áfa trv. szerint kötelezhető áfa fizetésre.
• Eladó áfa alany a vevő EVA alany.

EVA alanyok jogállás eltér az általánostól

Az új Áfa-törvény 142. § (4) bekezdése értelmében az eva-alanyok – kizárólag a fordított adózás szempontjából &ndash áfa-alanynak minősülnek, mind értékesítőként, mind beszerzőként.

Számlázással kapcsolatos tudnivalók

Amennyiben fordított adózást kell alkalmazni, a teljesítésre kötelezett a számlán áthárított áfát nem tüntethet fel, ugyanakkor köteles azon a beszerző, igénybevevő adóalany adószámát feltüntetni (új Áfa-törvény 169. § d) pont. Ha nincs fordított adózás továbbra sem kötelező a vevő adószámának feltüntetése a számlán. Fontos a számlán a fordított adózást feltüntetni, néhány javaslat:

• A beszerző, a szolgáltatás igénybe vevője köteles az áfa fizetésére
• A beszerző, a szolgáltatás igénybe vevője a 142 §alapján köteles az áfa fizetésére,

Adófizetési kötelezettség mikor keletkezik?

A fordított adózással érintett ügyletek esetében a beszerző, igénybevevő adóalany adófizetési kötelezettsége az új Áfa-törvény 60. § (1) bekezdése alapján abban az időpontban keletkezik, amelyik az alábbi időpontok közül a leghamarabb következik be:

• a) az ügylet teljesítését tanúsító számla kézhezvétele, vagy
• b) az ellenérték megtérítése, vagy
• c) a teljesítést követő hónap 15.napján.

A beszerző, igénybevevő adóalany köteles a fizetendő adót a bevallásában beállítani, azonban a fizetendő adót a levonási jog általános feltételei szerint levonásba is helyezheti.

A számos probléma miatt sokan úgy vélik, hogy szükséges lenne az áfa törvényt módosítani, míg mások szerint állásfoglalásokkal, iránymutatásokkal orvosolni lehetne a problémát. Szerencsés lenne továbbá egyértelművé tenni, hogy mi tartozik a fő-illetőleg mellékszolgáltatások körébe. Az adószakértő szerint az adóhatósági tájékoztatók megjelentetésén kívül a Pénzügyminisztériumnak is ki kellene fejtenie a véleményét, hivatalos állásfoglalás formájában. Fontos lenne továbbá, hogy az állásfoglalás megjelenéséig ne lehessen szankcióval sújtani azokat az adóalanyokat, akik a szabályozás zavara miatt helytelenül járnak el.